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机械设备行业特点及审计应对(收藏)

作者: 中国机械设备网 发布时间: 2022年09月22日 18:58:27

我国是制造业大国,机械设备制造在制造业中具有举足轻重的作用,行业内细分子行业众多,其产供销体系完整而复杂。就财务核算而言,涉及收入确认时点、特殊条款对销售价格的调整、废料以及模具等会计处理、委托加工情形、成本归集与结转等多个传统而典型的课题,需要审计师给与较多的关注。

本报告在对机械设备制造行业基本情况、销售流程和生产流程简单介绍的基础上,结合行业特点和惯例对可能涉及的常见会计审计问题予以分析总结,以期为初入该行业的审计师提供些许参考。

一、行业基本情况

(一)行业特点和产业链情况

在国民经济体系中,机械设备行业位居产业链的中游,属于周期性行业,同时,行业属于资本、技术及劳动力密集型产业,处于行业成熟期,技术驱动因素较小,但仍存在可能技术突破的一些环节,典型的如汽车的轻量化运用。

行业内细分行业众多,包括专用设备、通用设备、运输设备和仪器仪表等,产品种类繁多,应用广泛,但行业技术水平参差不齐,除个别子行业外,大部分不具备垄断性。机械设备制造行业的上游为钢铁、有色等原材料企业,下游为基建、汽车、生物医药、新能源、造纸印刷、纺织、农业生产、交通运输行业等。具体详见图1。

机械设备制造业处于产业链中游,起到承上启下的作用,同时也面临上下游行业的双向挤压,若所处细分行业市场集中度较低,往往市场竞争激烈,议价能力不足。具体来看:上游行业多为大型矿业集团、钢厂等,议价能力有限;对于下游企业的议价较为分化,一般而言,具有技术壁垒或下游较为分散的,机械设备企业的议价能力较强,而对于下游客户集中度较高的,则议价能力较弱。

图1:机械设备行业上下游产业链

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(二)原材料供应与产品销售

1. 上游行业与原材料供应

如前所述,上游行业通常主要为钢铁、有色金属等原材料企业,具有较强的行业周期性,除此外,根据原材料产地不同,通常还会受到国际形势、环保政策、期货和金融化、废品回收等因素影响。具体如下:

(1)国际形势与进口依赖。我国部分金属,特别是高功能钢材和稀有金属等,依赖进口来满足经济发展的需要,受到国际形势的影响较大。近年来,在贸易摩擦与实体清单背景下,卡脖子核心零部件亟需突破,国内机械设备企业加大研发投入,积极寻求国产替代。

(2)环保政策和“降杠杆”要求。矿石从原料变成成品钢材和有色金属的过程一般要经过冶炼、初加工等高污染高能耗环节。2015年12月18日,中央经济工作会议提出“去产能、去库存、去杠杆、降成本和补短板”等政策。钢铁企业作为供给侧改革的重点,关停了一系列高能耗高污染的“地条钢”,带动了钢铁价格的上涨,2017年上半年,螺纹、热轧和冷轧的均价分别为3666.38元/吨,3562.76元/吨和4158.62元/吨,同比分别上涨56.50%、45.07%和34.76%。同时,钢铁产量也向大型钢厂进一步集中。

(3)期货与金融化发展。总体上看,机械设备行业受原材料价格影响较大,加上钢铁和有色产品等具有标准化特性,规模较大的厂商可能会使用期货产品,甚至会介入供应链金融等,以规避原材料价格的波动风险和维持利润的平稳性。

(4)废金属回收与利用。废金属作为一种再生资源,在矿产资源日益紧缺的背景下,各种废金属回收技术和利用率不断提高,金属回收业呈现爆发式增长。据相关统计,我国现存金属回收企业32万家。其中,废钢是最常见的回收产品,如华宏科技(002645.SZ)的废钢加工及贸易业务;铝金属自身熔点较低,回收利用的要求也较低,部分有条件的厂商甚至直接将废铝投料再加工。

2. 下游行业与产品销售

机械设备行业的下游行业通常主要为大型的装备制造厂、基建等,基本上所有产品销售均采用TOB直销模式,少数情况可能会涉及经销商,如标准化程度较高的通用工业品等。不同类别产品特性及销售模式具体如表1。

表1:不同类别产品特性及销售模式

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(三)市场竞争要素

机械设备企业的市场竞争能力受价格(成本)优势、技术创新能力、优质客户基础以及融资能力等多方面影响。

1. 价格(成本)优势

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